TEMAS PARA EXAMEN FINAL
AJUSTES POR VENTA O CAMBIO DE ACTIVOS:
Estos asientos contables se realizan cuando la empresa decide vender o cambiar activos fijos de su propiedad por otro activo.
Ejemplo No. 1: Venta de vehículo
El 31 de diciembre del año 2006, se vende un pick up en Q 60,000.00 al contado, dicho vehículo se compro el 01 de enero del 2005, por valor de Q. 100,000.00, y al 31/12/2006 tiene una depreciación acumulada de Q. 40,000.00.
Se le pide:
Ø Determinar el valor en libros
Ø Resultado de la operación
Ø Registro Contable
Resultado de la Operación
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Costo original del vehículo entregado
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100,000.00
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(-) Depreciación acumulada al 31/12/2006
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40,000.00
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Valor en Libros
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60,000.00
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(-) Valor de realización (valor de entrega del vehículo)
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(60,000.00)
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Pérdida o ganancia en venta de activos
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0.00
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Registro Contable
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P#?
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31/12/2006
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Caja y bancos
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60,000.00
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Deprec. Acum. Vehículos
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40,000.00
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Vehículos
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100,000.00
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R/
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100,000.00
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100,000.00
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Ejemplo No. 2: Venta de vehículo
El 31 de diciembre de 2006, se vende un carro en Q. 60,000.00 al contado, dicho vehículo se compro el 01 de enero del 2005, por valor de Q. 100,000.00, el cual al 31 de diciembre de 2005, tiene una depreciación acumulada de Q. 18,000.00, como política de la empresa a todos los activos se les aplica el 10% de valor residual, de rescate o de desecho.
Se le pide:
Ø Determinar el valor en libros
Ø Resultado de la operación
Ø Registro Contable
Resultado de la Operación
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Costo original del vehículo entregado
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100,000.00
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(-) Depreciación acumulada al 31/12/2005
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18,000.00
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(-) Dep. acum. Del 01/01/2006 al 31/12/2006
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100,000.00 – 10,000.00 = 90,000.00 * 20%
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18,000.00
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36,000.00
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Valor en Libros
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64,000.00
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(-) Valor de realización (valor de entrega del vehículo)
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(60,000.00)
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Pérdida en venta de activos
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4,000.00
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Registro Contable
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P#?
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31/12/2006
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Deprec. Vehículos
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18,000.00
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Deprec. Acum. Vehículos
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|
18,000.00
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|
R/registro de la depreciación del período
|
18,000.00
|
18,000.00
|
|
P#?
|
31/12/2006
|
|
|
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|
Caja y bancos
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60,000.00
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Deprec. Acum. Vehículos
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36,000.00
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Pérdida en venta de activos
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4,000.00
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|
Vehículos
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100,000.00
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|
R/registro de la venta
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100,000.00
|
100,000.00
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Ejemplo No. 3: Venta y renovación de vehículo
El 31 de diciembre de 2006, se decide renovar un vehículo, adquiriendo uno nuevo con un costo de Q. 150,000.00 el cual se convino pagar así; Q 69,000.00 al contado, firmamos dos letras de cambio por valor de Q. 5,000.00 cada una y el vehículo usado el cual fue aceptado en Q 71,000.00. Este vehículo usado se compro el 01 de julio del 2005, con un costo de Q. 100,000.00 y a la fecha de la negociación del 31/12/2006, tiene una depreciación acumulada por Q. 30,000.00.
Se le pide:
Ø Determinar el valor en libros
Ø Resultado de la operación
Ø Registro Contable
Resultado de la Operación
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Costo original del vehículo entregado
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|
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100,000.00
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(-) Depreciación acumulada al 31/12/2006
|
|
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30,000.00
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|
Valor en Libros
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|
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70,000.00
|
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(-) Valor de realización (valor de entrega del vehículo)
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|
|
(71,000.00)
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Ganancia en venta de activos
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1,000.00
|
Registro Contable
|
P#?
|
31/12/2006
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|
|
|
Vehículos
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150,000.00
|
|
|
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Deprec. Acum. Vehículos
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30,000.00
|
|
|
|
Vehículos
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|
100,000.00
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Caja y bancos
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69,000.00
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Documentos por pagar
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10,000.00
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Ganancia en venta de activos fijos
|
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1,000.00
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|
R/registro de la venta
|
180,000.00
|
180,000.00
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Ejemplo No. 4: Venta y renovación de vehículo
El 31 de diciembre de 2006, se decide renovar un vehículo, adquiriendo uno nuevo con un costo de Q. 150,000.00 el cual se convino pagar así; Q 69,000.00 al contado, firmamos dos letras de cambio por valor de Q. 5,000.00 cada una y el vehículo usado el cual fue aceptado en Q 71,000.00. Este vehículo usado se compro el 01 de julio del 2005, con un costo de Q. 100,000.00 y al 31 de diciembre de 2005 tiene una depreciación acumulada por Q. 9,500.00 y la empresa tiene como política aplicarle a todos sus activos un valor de desecho del 5%.
Se le pide:
Ø Determinar el valor en libros
Ø Resultado de la operación
Ø Registro Contable
Resultado de la Operación
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Costo original del vehículo entregado
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|
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100,000.00
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(-) Depreciación acumulada al 31/12/2005
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9,500.00
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(-) Dep. acum. Del 01/01/2006 al 31/12/2006
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100,000.00 – 5,000.00 = 95,000.00 * 20%
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19,000.00
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28,500.00
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Valor en Libros
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71,500.00
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(-) Valor de realización (valor de entrega del vehículo)
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(71,000.00)
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Pérdida en venta de activos
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500.00
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Registro Contable
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P#?
|
31/12/2006
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Deprec. Vehículos
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19,000.00
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Deprec. Acum. Vehículos
|
|
19,000.00
|
|
|
R/registro de la depreciación del período
|
19,000.00
|
19,000.00
|
|
P#?
|
31/12/2006
|
|
|
|
|
Vehículos
|
150,000.00
|
|
|
|
Deprec. Acum. Vehículos
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28,500.00
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|
|
Pérdida en venta de activos
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500.00
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|
|
|
Vehículos
|
|
100,000.00
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|
Caja y bancos
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|
69,000.00
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Documentos por pagar
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|
10,000.00
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R/registro de la venta
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179,000.00
|
179,000.00
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AJUSTES POR CUENTAS INCOBRABLES
Es la pérdida que sufre una empresa o negocio por deudas que sus clientes no amortizan o pagan dentro de un plazo de 2 años, conforme lo establece el código civil.
Existen dos métodos para el registro de las cuentas incobrables:
- Método Directo: En este método no se provisiona o estima una reserva para cuentas incobrables. La empresa al conocer de una cuenta incobrable, rebaja del saldo de clientes la perdida ocasionada, ejemplo:
El 15 de abril de 2006 se tuvo conocimiento que el cliente Plata mala paga, que adeudaba a la empresa Q. 5,000.00, falleció sin que exista alguna forma de recuperar la deuda.
Elaborar partida de ajuste:
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P#?
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15/04/2006
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Cuentas incobrables
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5,000.00
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|
|
Clientes
|
|
5,000.00
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R/registro de
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5,000.00
|
5,000.00
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- Método Indirecto: Consiste en registrar una provisión o estimación para futuras perdidas sobre las cuentas de documentos por cobrar, clientes, cuentas por cobrar y otras cuentas deudoras.
De conformidad con el decreto 26-92, ley de ISR, Art. 38, inciso Q, la provision de las cuentas incobrables no podrá exceder del 3% sobre los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los periodos anuales de imposición.
Este método es el utilizado por la mayoría de las empresas, criterio que se asume para el presente curso: Ejemplo:
1 CREACIÓN DE LA ESTIMACIÓN:
La empresa XX, inicio operaciones el 1 de enero 2006 y presenta al 31 de diciembre 2006 fecha de cierre, los saldos y cuentas siguientes:
Clientes Q. 90,000.00
Documentos por Cobrar 35,000.00 ( del giro normal del negocio )
Cuentas por cobrar 48,000.00 ( no son del giro normal del negocio)
De acuerdo a la ley del ISR, se le pide crear la Estimación de cuentas incobrables y efectuar el registro contable.
Solución: Cuentas afectas:
Clientes Q 90,000.00
Documentos por Cobrar 35,000.00 ( del giro normal del negocio ) Total 125,000.00
% Legal 3%
Estimación Cts. Inc. 3,750.00
|
P#?
|
31/12/2005
|
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|
|
|
Cuentas incobrables
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3,750.00
|
|
|
|
Estimación Cts. Incobrables
|
|
3,750.00
|
|
|
R/registro de
|
3,750.00
|
3,750.00
|
2 AJUSTE O REGULARIZACIÒN CUANDO LA ESTIMACIÓN TIENE MENOR VALOR AL PORCENTAJE DE LEY:
La empresa ZZ, presenta al 31 de diciembre 2006, varias cuentas con los siguientes saldos:
Clientes Q. 185,000.00
Documentos por cobrar 65,000.00 ( del giro normal del negocio )
Cuentas por cobrar 67,000.00 ( no son del giro normal del negocio)
Estimación Cuentas Incobrables 4,000.00
Ajustar la Estimación al porcentaje de ley, efectuar los cálculos correspondientes y el registro contable.
Solución: Cuentas afectas:
Clientes Q 185,000.00
Documentos por Cobrar 65,000.00 ( del giro normal del negocio ) Total 250,000.00
% Legal 3%
Estimación Cts. Inc. 7,500.00
(-) Saldo actual Estimación 4,000.00
Ajuste a la estimación 3,500.00
|
P#?
|
31/12/2005
|
|
|
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|
Cuentas incobrables
|
3,500.00
|
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|
|
Estimación Cts. Incobrables
|
|
3,500.00
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|
R/registro de
|
3,500.00
|
3,500.00
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3 AJUSTE O REGULARIZACIÒN CUANDO LA ESTIMACIÒN TIENE MAYOR VALOR AL PORCENTAJE DE LEY:
La empresa ZZ, presenta al 31 de diciembre 2006, varias cuentas con los siguientes saldos:
Clientes Q. 120,000.00
Documentos por cobrar 40,000.00 ( del giro normal del negocio )
Cuentas por cobrar 72,000.00 ( no son del giro normal del negocio)
Estimación Cuentas Incobrables 6,000.00
Ajustar la Estimación al porcentaje de ley, efectuar los cálculos correspondientes y el registro contable.
Solución: Cuentas afectas:
Clientes Q 120,000.00
Documentos por Cobrar 40,000.00 ( del giro normal del negocio ) Total 160,000.00
% Legal 3%
Estimación Cts. Inc. 4,800.00
(-) Saldo actual Estimación 6,000.00
Ajuste a la estimación 1,200.00
|
P#?
|
31/12/2005
|
|
|
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|
Estimación Cuentas incobrables
|
1,200.00
|
|
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|
Rectificación Estimación Cuentas incobrables
|
|
1,200.00
|
|
|
R/registro de
|
1,200.00
|
1,200.00
|
Para reajustar la estimación al porcentaje legal, la cuenta Rectificación se debe de ingresar como una ganancia afecta al ISR, por lo que se considera como OTROS INGRESOS O PRODUCTOS FINANCIEROS.
4 CUANDO UN CLIENTE REALMENTE ES CONSIDERADO INCOBRABLE:
Hoy 1 de marzo 2007, después de transcurrir dos años y llenar todos los procedimientos de ley y de agotar los de cobro, un cliente antiguo Luis López es considerado como realmente incobrable, elaborar el registro contable correspondiente. La deuda es por Q. 8,000.00
|
P#?
|
31/12/2005
|
|
|
|
|
Estimación Cuentas incobrables
|
8,000.00
|
|
|
|
Clientes
|
|
8,000.00
|
|
|
R/registro de
|
8,000.00
|
8,000.00
|
5 CUANDO UN CLIENTE QUE HA SIDO CONSIDERADO COMO REALMENTE INCOBRABLE SE PRESENTA A PAGAR SU DEUDA:
Hoy 31 de mayo 2007, el señor Luis López se apareció y argumentando que deseaba continuar las relaciones comerciales con nuestra empresa, cancela en efectivo la deuda de Q. 8,000.00 que nos tenía, la cual el 1 de marzo 2007 la habíamos considerado como realmente incobrable. Registrar contablemente.
|
P#?
|
31/12/2006
|
|
|
|
|
Caja y Bancos
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8,000.00
|
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|
|
Créditos Recuperados
|
|
8,000.00
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|
|
R/registro de
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8,000.00
|
8,000.00
|
La cuenta de créditos recuperados es considerada como una ganancia y se debe de clasificar en el rubro de OTROS INGRESOS O PRODUCTOS FINANCIEROS, ya que después de haber sido considerado como una perdida la persona se presento a pagar.
DOCUMENTOS DESCONTADOS:
Son documentos por cobrar que han sido negociados con un banco para hacerlos efectivos antes de su vencimiento.
Por hacer esa negociación el Banco cobra un interés el cual deberá ser calculado con base a la fórmula de Descuento Bancario.
Descuento Bancario: Es el interés que se paga por anticipado, calculado sobre el monto o valor a la fecha de vencimiento a una tasa de descuento pactada y por el período transcurrido entre la fecha de descuento y la de vencimiento.
Según disposiciones de la Junta Monetaria, el tiempo se calcula sobre la base de 365 días aún y cuando el mes de febrero tenga 29 días y se basa en el interés simple exacto, es decir numero exacto de días entre fechas. Tomando en consideración que tanto el día que se recibe como el día en que se paga, se conocen como días terminales, de lo cuales para el cómputo del tiempo se toma en cuenta uno solo de ellos, ya sea el primero o el último.
Ejemplo:
1. El uno de enero del 2006, el señor Juan López, nos compra mercadería al crédito, firmando dos letras de cambio por valor de 25,000.00 cada una (OPERACIÓN YA REGISTRADA) con fecha de vencimiento el 30 de junio de 2006.
1.1. Hoy uno de marzo de 2006 por necesidad de capital de trabajo se decide negociar el descuento de dichas letras de cambio, por lo cual el banco acepta, cobrandonos el 18% de descuento bancario.
1.1.1. Hoy treinta de junio de 2006, el banco nos avisa que el Sr. Juan López, se presento a pagar las dos letras de cambio. Registrar contablemente.
1.1.2. Hoy treinta de junio de 2006, el banco nos avisa que el Sr. Juan López, no se presento a pagar las dos letras de cambio, por lo que las debita de nuestra cuenta. Registrar contablemente.
SOLUCIÓN 1.1:
FORMULA: Db = S*N/365*d
Db = Descuento Bancario
S = Valor al Vencimiento
N = Tiempo de descuento
D = Tasa de descuento Bancario
CÁLCULOS:
Datos:
S = 25,000.00 x 2(letras) = 50,000.00
N = Cálculos:
Marzo: 31 días
Abril: 30 días
Mayo: 31 días
Junio: 30 días
Total 122 días – un día terminal = 121 días
D = 18%
|
Db
|
=
|
S
|
*
|
N
|
*
|
d
|
|
Db
|
=
|
50,000.00
|
*
|
121/365
|
*
|
18%
|
|
Db
|
=
|
50,000.00
|
*
|
0.33
|
*
|
18%
|
|
Db
|
=
|
2,970.00
|
|
|
|
|
Valor Liquido:
VL = S – Db
|
VL
|
=
|
S
|
-
|
DB
|
|
VL
|
=
|
50,000.00
|
*
|
2,970.00
|
|
VL
|
=
|
47,030.00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
P#?
|
01/03/2006
|
|
|
|
|
Caja y Bancos
|
47,030.00
|
|
|
|
Intereses Gasto
|
2,970.00
|
|
|
|
Documentos Descontados
|
|
50,000.00
|
|
|
R/registro de
|
50,000.00
|
50,000.00
|
SOLUCIÓN 1.1.1:
|
P#?
|
30/06/2006
|
|
|
|
|
Documentos Descontados
|
50,000.00
|
|
|
|
Documentos por cobrar
|
|
50,000.00
|
|
|
R/registro de la cancelación del cliente en el banco
|
50,000.00
|
50,000.00
|
SOLUCIÓN 1.1.2:
|
P#?
|
30/06/2006
|
|
|
|
|
Documentos Descontados
|
50,000.00
|
|
|
|
Caja y bancos
|
|
50,000.00
|
|
|
R/registro del debito hecho por el banco a nuestra cuenta ya que el cliente no se presento a pagar.
|
50,000.00
|
50,000.00
|
Ejercicio No. 2:
2. El uno de enero del 2006 el señor Julio Duarte, nos compra mercaderías al crédito, firmando tres letras de cambio por valor de Q 22,000.00 cada una (operación ya registrada) la primera vence el 31 de marzo, la segunda vence el 30 de abril y la tercera vence el 31 de mayo todas del año 2006.
2.1. Hoy 31 de marzo del 2006, por necesidad de capital de trabajo, se decide negociar el descuento de las tres letras de cambio, por lo que el Banco acepta la negociación cobrándonos el 18% de descuento bancario.
2.1.1. Hoy 31 de marzo del 2006, el banco nos avisa que el Sr. Julio Duarte, se presento a pagar su letra de cambio correspondiente a ese mes.
2.1.2.Hoy 30 de abril del 2006, el banco nos avisa que el Sr. Julio Duarte, se presento a pagar su letra de cambio correspondiente a ese mes.
2.1.3.Hoy 31 de mayo del 2006, el banco nos avisa que el Sr. Julio Duarte, no se presento a pagar su letra de cambio correspondiente a ese mes, por lo cual procede a debitarlo de nuestra cuenta.
Se le pide elaborar los cálculos correspondientes y los registros contables necesarios.
SOLUCIÓN 2.1:
FORMULA: Db = S*N/365*d
Db = Descuento Bancario
S = Valor al Vencimiento
N = Tiempo de descuento
D = Tasa de descuento Bancario
CÁLCULOS:
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1/1/2006
|
1/2/2006
|
1/3/2006
|
1/4/2006
|
1/5/2006
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Fecha de decuento
|
La 1ra vence el 31 de marzo del 2006
|
La 2ra vence el 30 de abril del 2006
|
La 3ra vence el 31 de mayo del 2006
|
Datos: primera letra
S = 22,000.00
N = Cálculos:
Marzo: 31 días
Total 31 días – un día terminal = 30 días
D = 18%
|
Db
|
=
|
S
|
*
|
N
|
*
|
d
|
|
Db
|
=
|
22,000.00
|
*
|
30/365
|
*
|
18%
|
|
Db
|
=
|
22,000.00
|
*
|
0.08
|
*
|
18%
|
|
Db
|
=
|
316.80
|
|
|
|
|
Valor Liquido:
VL = S – Db
|
VL
|
=
|
S
|
-
|
DB
|
|
VL
|
=
|
22,000.00
|
*
|
316.80
|
|
VL
|
=
|
21,683.20
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Datos: Segunda Letra
S = 22,000.00
N = Cálculos:
Marzo: 31 días
Abril: 30 días
Total 61 días – un día terminal = 60 días
D = 18%
|
Db
|
=
|
S
|
*
|
N
|
*
|
d
|
|
Db
|
=
|
22,000.00
|
*
|
60/365
|
*
|
18%
|
|
Db
|
=
|
22,000.00
|
*
|
0.16
|
*
|
18%
|
|
Db
|
=
|
633.60
|
|
|
|
|
Valor Liquido:
VL = S – Db
|
VL
|
=
|
S
|
-
|
DB
|
|
VL
|
=
|
22,000.00
|
-
|
633.60
|
|
VL
|
=
|
21,366.40
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Datos: datos tercera letra
S = 22,000.00
N = Cálculos:
Marzo: 31 días
Abril: 30 días
Mayo: 31 días
Total 92 días – un día terminal = 91 días
D = 18%
|
Db
|
=
|
S
|
*
|
N
|
*
|
d
|
|
Db
|
=
|
22,000.00
|
*
|
91/365
|
*
|
18%
|
|
Db
|
=
|
22,000.00
|
*
|
0.25
|
*
|
18%
|
|
Db
|
=
|
990.00
|
|
|
|
|
Valor Liquido:
VL = S – Db
|
VL
|
=
|
S
|
-
|
DB
|
|
VL
|
=
|
22,000.00
|
-
|
990.00
|
|
VL
|
=
|
21,010.00
|
|
|
|
|
|
|
|
|
PARTIDA CONTABLE POR EL DESCUENTO DE LAS 3 LETRAS DE CAMBIO:
|
|
VALOR
|
INTERES
|
LIQUIDO
|
|
PRIMERA LETRA
|
22,000.00
|
316.80
|
21,683.20
|
|
SEGUNDA LETRA
|
22,000.00
|
633.60
|
21,366.40
|
|
TER CERA LETRA
|
22,000.00
|
990.00
|
21,010.00
|
|
|
66,000.00
|
1,940.40
|
64,059.60
|
|
P#?
|
01/03/2006
|
|
|
|
|
Caja y Bancos
|
64,059.60
|
|
|
|
Intereses Gasto
|
1,940.40
|
|
|
|
Documentos Descontados
|
|
66,000.00
|
|
|
R/registro de
|
66,000.00
|
66,000.00
|
SOLUCIÓN 2.1.1:
|
P#?
|
30/06/2006
|
|
|
|
|
Documentos Descontados
|
22,000.00
|
|
|
|
Documentos por cobrar
|
|
22,000.00
|
|
|
R/registro de la cancelación del cliente en el banco
|
22,000.00
|
22,000.00
|
SOLUCIÓN 2.1.2:
|
P#?
|
30/06/2006
|
|
|
|
|
Documentos Descontados
|
22,000.00
|
|
|
|
Documentos por cobrar
|
|
22,000.00
|
|
|
R/ registro de la cancelación del cliente en el banco
|
22,000.00
|
22,000.00
|
SOLUCIÓN 2.1.3:
|
P#?
|
30/06/2006
|
|
|
|
|
Documentos Descontados
|
22,000.00
|
|
|
|
Caja y Bancos
|
|
22,000.00
|
|
|
R/registro del debito hecho por el banco a nuestra cuenta ya que el cliente no se presento a pagar.
|
22,000.00
|
22,000.00
|
